By INTRODUCCIÓN Los impuestos son parte esencial de la economía de un país, ya que los mismos son prestaciones dinerarias que el Estado exige en virtud de una ley, con el objeto de cubrir los gastos que realiza el mismo a través del presupuesto público, por lo que un acrecentamiento en su recaudación causará un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción, tendrá un efecto contrario.
En este sentido, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) constituye p de las mayores fuent impuesto es aplicable en todo por todas las personas naturales y otros entes 6 al ción. El mencionado be ser cancelado munidades, entre jurídicos y económicos, quienes pueden ser públicos o privados, y que en su condición de importadores de bienes realicen actividades definidas como hecho imponibles, establecidas en la ley que las regula.
Por su parte, dentro de las sociedades tenemos a las Cooperativas, que son formas asociativas adoptadas por personas de muchos paises como un medio para lograr su desarrollo, estas representan una forma distinta para alcanzar una actividad económica sin entrar al esquema de trabajador fiscales, la ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001 señala que estas asociaciones gozaban de un ratamiento fiscal preferencial, basado en el carácter de utilidad pública e interés social.
Dicha ley declara en su articulo 89 numeral 11 que las mismas contaban con la «exoneración de los impuestos nacionales directos», otorgándoseles asi el privilegio de no pagar la mayoría de los tributos, entre ellos el IVA, cuya ley lo reconocía específicamente en su articulo 16 numeral 4 donde se les declaraba como No Sujetas al pago del referido impuesto. Sin embargo, a fines del pasado año, la Ley del IVA sufre una reforma parcial en su contenido, impactando directamente sobre las
Asociaciones Cooperativas quienes a partir del momento deberán no solo determinar sino también enterar el monto del respectivo impuesto que a causa de sus operaciones se genere. Por tal motivo, esta investigación tiene por finalidad analizar cuáles son esas obligaciones establecidas en la norma a las que ahora están sujetas las Cooperativas en materia de IVA y el impacto económico generado por la reforma emanada del Decreto ND 1436publicada en Gaceta Oficial NO 6. 152 de fecha de 18 de Noviembre de 2014. La presente investigación se estructuró en tres capítulos: Capítulo l. El problema.
En se planteará de forma general la de investigaciones que guardan relación con el tema investigado, igualmente se trazarán las bases teoricas sustentadas por autores, al igual que las bases legales, asimismo está el sistema de variables y la Operacionalización de las mismas. Capítulo III. Marco metodológico. En este se definirá el tipo y diseño de la investigación, población y muestra, también la técnica e instrumento de recolección de datos, validez del instrumento y las técnicas de análisis y procesamiento de datos, todo con el fin de dar de manera clara y recisa el desarrollo sistemático y lógico de la investigación.
Finalmente se presentan las Referencias Bibliográficas, y los anexos respectivos de la investigación. -2- CAPITULO EL PROBLEMA Planteamiento del problema En los últimos años, Venezuela ha experimentado un gran auge cuanto a la recaudación tributaria, convirtiéndose esta en pieza crucial para el desarrollo de la economía venezolana. Citando a Velázquez y Silva (2010) se puede decir, que los «impuestos son una de las fuentes de ingresos más importantes que tienen los Estados en el mundo.
A través de ellos, los obiernos obtienen dinero cual realizan proyectos 3 OF sociales, de defensa y la hacienda», dentro de este último podemos encontrar la recaudación fiscal, cuyas políticas deben pretender en líneas generales ser un soporte para el enorme gasto público que enfrenta el Estado. por lo tanto, los Tributos son imprescindibles para costear en un país la inversión social, son y seran una herramienta permanente para la obtención de recursos.
Por tal motivo, es importante mencionar que los impuestos son los que mayores ingresos aportan a la recaudación tributaria, y cabe destacar que la mposición indirecta, desde hace algunos años ha sido una fuente representativa de ingresos para nuestra nación. En Venezuela, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) desde su creación por medio del decreto NO 3. 145 -3- publicado en Gaceta Oficial NO 4. 37 iniciándose el 10 de enero de Se ha convertido en un sistema en el que se encuentran involucrados un conjunto de intereses y valores bien estructurados, que persigue funciones y objetivos específicos, configurándose de esta manera en pieza fundamental para el sostenimiento de las cargas públicas. Por consiguiente, el IVA es un mpuesto indirecto aplicable en todo el territorio nacional, ajustado al sistema tributario venezolano.
Si bien ha de reconocerse plementación del IVA, se Todo esto, fue impulsado por el gobierno del entonces presidente Hugo Chávez para incentivar la producción, otorgándoles gran auge al movimiento cooperativo por ser éstas, empresas de producción social, promocionándolas por medio de un proceso de creación de cooperativas menos complejo, y además de la No Sujeción, el otorgamiento de créditos y otros beneficios, cuyo objetivo era el del resurgir de Venezuela productiva de econom[a endógena.
Cabe resaltar, que uno de los entes que disfrutaban de estos beneficios, fueron las cooperativas, fuere cual fuere su finalidad, legalmente no estaban sujetos al pago del impuesto, tal como lo muestra el numeral 4to del artículo 16 el cual estipulaba que las operaciones y servicios de cualquier índole, prestados por las asociaciones cooperativas, no estarían sujetos al respectivo impuesto.
El Glosario Aduanero y Tributario, a fines de comprender esta figura de la No Sujeción establece que la misma: «consiste en que la circunstancia contemplada por la norma legal, no alcanza a configurar el hecho generador o hecho mponible. Deriva de la circunstancia de no producirse los presupuestos materiales indispensables para la constitución o Integración del hecho generador. En pocas palabras, el hecho generador no existe, no se produce o no llega a integrarse» (p. 37). OF Sin embargo, éstas asocia der gozar de la No de Asociaciones Cooperativas (SUNACOOP) previsto en el artículo 90 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), el cual establece que: «los organismos oficiales, para otorgar la protección y preferencias establecidas en el presente capltulo a favor de las cooperativas, deberán exigirles la presentación de una ertificación de cumplimiento de las disposiciones establecidas en esta Ley en lo referente al trabajo asociado y del uso de los excedentes provenientes de actividades de obtención de bienes y servicios en operaciones con terceros.
Las cooperativas solicitaran a la SUNACOOP la emisión de estas certificaciones». Cabe mencionar, que este beneficio estaba establecido en las diferentes leyes que rigen la materia, era únicamente dirigido a actividades propias de las cooperativas, no así para sus miembros, quienes debían cancelar el impuesto correspondiente en consecuencia de nriquecimientos obtenidos.
Por lo cual, debido a la situación económica que se vive en el país este tiempo, la gestión del gobierno actual se ve en la obligación de tomar una serie de medidas en el ámbito fiscal, una de ellas el pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de las asociaciones cooperativas, establecido en la nueva reforma tributaria p aceta Oficial NO 6. 152 con 6 fecha de impuesto, como es el caso de las Cooperativas actualmente. Es importante destacar, que la Ley del IVA en su articulo 1 establece que este impuesto: «… rava la enajenación de bienes muebles, la restación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley».
Para tal efecto, como su nombre lo indica esto hace referencia al mpuesto que se debe pagar por la compra yventa de servicios de personas tanto naturales como jurídicas. Como resultado, esta practicada a la Ley del IVA incide en gran manera en las asociaciones cooperativas, ya que precisamente es en el artículo 16 en su donde se realiza un importante cambio, pues se eliminan a las cooperativas dentro de las asociaciones No Sujetas al pago del impuesto, es decir que a partir de este cambio el Estado las incluye en la recaudación, y deberán exigir el pago del impuesto y enterarlo ante el SENIAT.
Para el caso de la Coopera y Mantenimiento Briñez, 7 cuerdo a la misma deben cumplir los sujetos obligados al pago este impuesto, hecho que ha generado distorsiones contables a causa de esta nueva exigencia, todo ello por el abordaje del cumplimiento estedeber cuya acelerada entrada en vigencia a partir de la publicación en gaceta, no permitieron conocer a profundidad todos los hechos que de ella se derivaban.
Además, tomando en cuenta que el legislador no dio un plazo de tiempo suficiente para la transición a este nuevo deber que afronta la Cooperativa a modo de adaptarse y apropiarse de información clara y -6- precisa para el deber formal y material que esto implica, unando a esto tenemos que se configuran nuevos compromisos y procesos para la cooperativa que hasta ahora eran desconocidos por la misma.
Por consiguiente, tenemos que una de las novedades que se presentan y que emana como causa directa de la sujeción en materia del IVA, es el del nuevo proceso de facturación que se debe implementar, no sin antes previo tramite enviar a elaborar nuevas facturas como contribuyente 8 OF ordinario, también debe contables de compra V disposiciones que al no darle cumplimiento cabal, generará consecuencias que se constituyen en sanciones y que de acuerdo a los rtículos 101 y 102 del COT van desde el cierre del establecimiento por diez (10) días continuos y multa de ciento cincuenta(1 50) unidades tributarias, estas sanciones también son aplicables para los ilícitos relacionados con los libros y registros contables.
En base de la problemática planteada se formulan las siguientes interrogantes de investigación: ¿Cómo era el tratamiento contable que debía llevar lacooperativa Servicios y Mantenimiento Briñez, R. L antes del decreto NO 1436? ¿Cuálesson las imposiciones legales emanadas en el decreto NO 1436 a la Cooperativa Servicios y Mantenimiento Briñez, R. L.? ¿Cuáles son las herramientas en el proceso tecnológico que debe utilizar la Cooperativa Servicios y Mantenimiento Briñez, R. L según decreto No 1436 de la ley del IVA? ¿Cuál será el impacto económico de la ley del IVA según decreto 1436 en la Cooperativa Servicios y Mantenimiento Briñez, R. L.?
Objetivo de la Investigación Objetivo General Analizar el impacto económico que origina el decreto NO 1436 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (1. V. A), en la Cooperativa Servicios Mantenimiento Briñez, R. I_. del Municipio Catatumbo del Estado Zulia en el ejercido fiscal 2015. entificar las herramientas del proceso tecnológico de la Cooperativa Servicios y Mantenimiento griñez, R. L según decreto NO 1436 de IVA. Determinar el impacto económico de la ley del IVA según decreto 1436 en la Cooperativa Servicios y Mantenimiento Briñez, R. L. Justificación En los últimos años en Venezuela, se ha generado una acelerada actividad legislativa en el ámbito tributario, entre las cuales destacan las reforma al Código Orgánico Tributano y la Ley del IVA. on sustanciales cambios para algunas empresas como es el caso de las quienes a partir de la reforma practicada a la Ley del IVA antes encionada, están consideradas como empresas sujetas al pago de dicho gravamen. _8_ Por tal motivo, la presente investigación posee relevancia práctica, ya que consiste en el análisis del impacto que sobre las cooperativas ha tenido la reforma practicada a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, donde les fue eliminado el estatus No Sujetas al pago del mencionado gravamen, beneficio que hasta ahora gozaban, hecho que las coloca en la posición de sujetos pasivos de dicho en la modalidad de contribuyentes ordinarios. Ésta 0 DF 56 información, ayudará a los la materia a entender V
