By 00072104 gy conrJd01970 13, 2016 | 19 pagos CUENTAS DE ORDEN Para poder comprender la teor[a de cuentas de orden se debe hacer una diferencia entre los valores reales y los valores contingentes: Los valores reales, son los derechos y obligaciones de la empresa que figuran dentro del activo y pasivo. Los valores contingentes, son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia, la cual si llegara a sobrevenir o a realizarse, entonces convierte dichos valores en reales.
DEFINICION Son cuentas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica el balance e la empresa, pero cu a incor oracion en libros es necesaria con flnes de recordatorio orig to nut*ge general sobre aspect ad sus derechos o resp abilid que puedan o no pre REGLAS DE VALUACI n, para consignar Ing Existe en nuestro medio diversidad de entidades de giros divergentes y por ende, con características muy especificas, lo cual hace imposible enumerar las situaciones o eventos que requieren para su control e información de cuentas de orden. ?? Depósitos en prenda. Cuando una entidad efectúa ventas a crédito, puede darse la situación de exigir al cliente la entrega de algún ien que garantice, en caso de falta de pago, el crédito otorgado. Esta situación da lugar al uso de cuentas de orden para el control de este tipo de información. • Mercanc(as en comisión. Se refiere a las operaciones consistentes en recibir de otra entidad mercancías para ser vendidas, obteniendo mercanclas es llamado comitente.
Quien recibe las mercanc(as para venderlas y obtener una comisión, es conocido con el nombre de comisionista. En estas circunstancias, al recibir mercancías el comisionista, no puede registrarlas en cuentas de balance en tanto que no constituyen recursos propios, sino del comitente. ?? Documentos descontados y endosados. El otorgar crédito es una práctica común en las operaciones comerciales. Este crédito en frecuentes ocasiones se hace constar en documentos como letras o pagarés, los cuales se controlan a través de la cuenta, documentos por cobrar.
De la misma manera como se concede crédito, las entidades llegan a colocarse en situaciones tales, que también requieren de unos financiamientos para cumplir su programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de financiamiento, entre ellos, a transferir a una institución bancaria los derechos obre el cobro de sus documentos con vencimiento en fechas posteriores, a cambio de recibir el valor de ellos, menos una comisión cobrada por el banco por prestar el servicio de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos. ?? Avales otorgados. Al comentar los depósitos en prenda, se comentaba que esta situación se presentaba con la finalidad de garantizar en una forma material y más directa el cumplimiento de algún crédlto concedido, existe otra manera la cual consiste en una tercera persona que se compromete a pagar la obligación contraída por el deudor principal, esto se conoce como aval. Este aval no asume una responsabilidad inme 2 OF • Juicios pendientes. caso de pasivo contingente se presenta cuando se recibe de algún empleado, una demanda laboral.
La suma demandada en este caso, normalmente se sujeta a un tramite para estudla si carece de fundamento o procede total o parcialmente. Ante esta situación, la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolución final. • Seguros contratados. El asegurar los activos de una entidad ante diferentes riesgos, tiene como finalidad de protegerlos, así como procurar que su reposición por causar de algún siniestro sea para uien solicite el seguro, al menor costo posible. La suma asegurada no representa un valor que modifique la situación financiera y resultados de la entidad. ?? Activo depreciable. El cálculo de la depreciación implica un asiento que se refleja por una parte en cuentas de resultados, por ser una partida que disminuye la utilidad o incrementa las perdidas y por otra, una aplicación en la cuenta complementaria correspondiente. REGLAS DE PRESENTACION Aunque es bien conocido, que el balance de la empresa muestra invariablemente solo cuentas de activo, pasivo y de capital, cuando han sido requeridas cuentas de orden, sta situación se altera.
Es importante consignar en el balance las cuentas de orden, pues los interesados en la empresa, no deben solo conocer sus derechos y obligaciones reales, sino también sus derechos y obligaciones contingentes, toda vez que estos pueden influir eventualmente en el futuro de dicha empresa, pues señalan expectativas favorables o adversas. Las cuentas de orden, se deben presentar al calce del balance, después de cerrado y bajo de orden. uentas 3 OF epígrafe de cuentas REGLAS DE REVELACIÓN para presentar las cuentas de orden en el balance general se pueden seguir tres formas: ?? Enumerarlas según su naturaleza. Se anotan debajo del activo aquellas cuentas de orden que tengan saldo deudor, indicando el nombre de las mismas y el saldo correspondiente; y debajo del pasivo y capital, las cuentas de orden de naturaleza acreedora, mencionando también su nombre y el saldo respectivo. 2 • Enumerar solo las de saldo deudor.
Se omiten las de saldo acreedor, toda vez que están compensadas. • Agruparlas dentro de la clasificación según su finalidad. Valores ajenos Valores contingentesy Cuentas de registro Se puede Incluir entre los anexos del balance una relación pormenorizada de ellas. La tercera forma es la más usual, pues se ahorra espacio y se hace mas clara la presentación general del balance. EJEMPLOS EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES AJENOS Generalmente las cuentas de orden se utilizan mas para este tipo de casos.
La idea es ofrecer el desarrollo de un caso para el registro de valores ajenos que con más frecuencia se presentan en empresas de tipo comercial. MERCANCíAS REMITIDAS P A A UN COMISIONISTA 40F19 Las características general o de operación, por lo que previamente acordadas y establecidas. Condiciones relativas tanto al precio de las ercancías como a los plazos o garantías que debe exigir en las ventas a crédlto. 3. — El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que sean necesarios para su debida guarda y conservación. . – Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida denominada comisión, la cual, usualmente se calcula a razón de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas. 5. — Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a u comitente el producto de las ventas, así como los informes necesarios, respecto de la existencia de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas a crédito.
Por las condiciones expresadas, es fácil comprender que las mercancías y demás valores que el comisionista maneje en relación a las mercancías recibidas para su venta a cormsión, son valores propiedad del comitente; por lo tanto son valores ajenos al comisionista y este deberá utilizar para su registro cuentas de orden que le permitan conocer, vigilar y controlar diversos aspectos. ALGUNOS ASPECTOS ESPECIFICOS A CONTROLAR EN CUENTAS DE ORDEN 1 El costo total de las mercancías recibidas. 2. El costo de las mercancías en existencia propiedad del comitente. 3. — El importe recaudado de ventas al contado. 9 4. – El importe de cobros o concepto de ventas a a crédito. 6. – El importe de saldos a cargo de los clientes. A efectos de cubrir estos aspectos, que abarcan la actividad del comisionista en lo que se refiere al movimiento de las mercancías recibidas en comisión para su venta, los grupos de cuentas de orden que deberán emplearse, bien podrían establecerse de la siguiente manera: ESTABLECIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN 1. — Grupo de cuentas de orden a) Mercancías en comisión b) Comitente cuenta de mercancías 11. — Grupo de cuentas de orden c) Caja del comitente d) Comitente cuenta de caja III. Grupo de cuentas de orden e) Clientes del comitente f) Comitente cuenta de clientes CONCEPTOS QUE CARGARAN Y ACREDITARAN LAS CUENTAS DE 4 Mercancías en comisión: será una cuenta de orden de naturaleza deudora y se cargara del precio de costo de las mercancías recibidas del comitente. Comitente cuenta de mercancías: será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo oncepto de la cuenta mercancías en comisión En cualquier momento, a saldo, pero de naturaleza deberán arrojar el mismo 6 9 de las comisiones pagadas a favor del comisionista.
Comitente cuenta de caja: será una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara de los mismos conceptos de la cuenta caja del comitente Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser numéricamente iguales, pero de naturaleza contraria. Clientes del comitente: será una cuenta de orden de naturaleza deudora, tendré por objeto registrar los saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas efectuadas a crédito. Comitente cuenta de clientes: será una cuenta de orden de concepto que la cuenta de clientes del comitente.
Igual que en los casos anteriores, estas dos ultimas cuentas contendrán invariablemente los mismos saldos, pero de naturaleza contraria. Explicado el objeto de las cuentas de orden y su naturaleza, supondremos algunas operaciones comunes efectuadas regularmente por un comisionista, desde luego por cuenta de su OPERACIONES COMUNES EN REGISTRO DE VALORES AJENOS El comitente Muebles Tubulares, S. A. de C. V. remite al comisionista Muebler[a del Angel, S. A. mercancías por valor de $10’000,000. 00 (Diez millones de pesos 00/100 . . ). Las instrucciones son de venderlas, con un sobreprecio del 25% con respecto del precio de costo. El comisionista, informa a su haber 19 efectuado las siguientes o pesos a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debió agregar un millón de pesos para determinar el precio de venta de esas mercancías. As», el precio de venta, efectivamente fue de cinco millones de pesos. • El comisionista indico que vendió a crédito, por la suma de $2’500,000. 00 (Dos millones quinientos mil pesos 00/100 m. . ), el 20% de las mercanc(as. El 20% de los diez millones de pesos recibidos originalmente en ercanc[as, representa dos millones de pesos, a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debió agregar quinientos mil pesos para determinar el precio de venta de esas mercancías. El precio de venta, corresponde exactamente con los dos millones quinientos mil pesos. • Por las ventas a crédito, ha efectuado cobros por la suma de SI ‘500,000. 00 (Un millón quinientos mil pesos 00/100 m. n. ). ?? Reporta haber efectuado diversos gastos de almacenaje, conservación y publicidad que representaron $ 15,000. 00 (Quince mil pesos 00/100 m. n. ). • Reporta haber cobrado las comisiones relativas a las ventas realizadas. Las comisiones pactadas fueron como Sigue: • Comisión por ventas de contado seré del 4% s/precio de venta • Comisión por ventas a crédito será del 3% s/precio de venta • Reporta haber reembolsado al comitente, mediante giro bancario, el producto neto de las ventas y de los cobros efectuados, es decir, una vez descontados los gastos y las comisiones.
IO’OOO,OOO. OO • Por las mercancías vendidas de contado, por el comisionista, equivalentes al 40% de las mercancías reclbidas: caja del comitente $ 5’000,OOO. OO a comitente cuenta de caja $ 5’000,OOO. OO • Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancías endidas al contado: Comitente cuenta de mercancías $ 4’000,000. 00 a Mercancías del comitente $ 4’000,000. 00 • Por las ventas a crédito, equivalentes al 20% de las mercancías recibidas: Clientes del comitente $ 2’500,OOO.
OO a Comitente cuenta de clientes $ 2’500,000. 00 vendidas a crédito: Comitente cuenta de mercancías $ 2’000,000. 00 a Mercancías del comitente $ 2’000,000. 00 • Por los cobros efectuados sobre las ventas a crédito: comitente cuenta de clientes $ 1’500,OOO. OO a Clientes del comitente $ 1’500,000. 00 7 • por el producto en efectivo de los cobros efectuados: aja del comitente $ 1’500,OOO. OO 9 a Comitente cuenta de cai 61210,000. oo a Caja del comitente $ 6’210,000. 0 CUENTAS DE ORDEN EN EL LIBRO MAYOR Pasando los cargos y los abonos indicados en los asientos de diario, al libro mayor, las cuentas correspondientes presentarían el siguiente movimiento: Comitente Mercancías en comisión Cuenta de mercancías 1) 10’000,ooo. oo 4 ooo,ooo. oo (3 2’000,ooo. oo (5 3) 4’000,ooo. oo 5) 2’000,OOO. OO IO’OOO,OOO. OO (1 1 oooo,ooo. oo 6’000,ooo. oo Caja del comitente Cuenta de caja 2) 5’000,ooo. oo 60 1’500,ooo. oo 1 5,000. oo (7 200,000. 00 (8 75,000. OO (8a
